الجمهورية التونسية
وزارة المالية الإدارة العامة للدراسات والتشريع الجبائي
مذكرة عامة عدد 5 لسنة 2019
الموضوع: تحليل أحكام الفصل 48 من القـانون عدد 56 لسنة 2018 المؤرخ في 27 ديسمبر 2018 المتعلق بقـانون المالية لسنة 2019 والخاصة بمزيد إحكام مراقبة الأشخاص الطبيعيين بالاستناد على عناصر مستوى العيش.
تم بمقتضى الفصل 48 من القـانون عدد 56 لسنة 2018 المؤرخ في 27 ديسمبر 2018 المتعلق بقـانون المالية لسنة 2019 مراجعة الجدول المتعلق بضبط الدخل التقديري باعتبار عناصر مستوى العيش المنصوص عليه بالفصل 42 من مجلة الضريبة على دخل الأشخاص الطبيعيين والضريبة على الشركات و الوارد بالملحق عدد I لنفس المجلة وذلك في إطار مزيد إحكام مراقبة الأشخاص الطبيعيين بالاستناد على عناصر مستوى العيش.
وتهدف هذه المذكرة إلى التذكير بالتشريع الجبائي الجاري به العمل إلى غاية 31 ديسمبر 2018 وإلى تحليل أحكام الفصل المذكور.
I- التشريع الجبائي الجاري به العمل إلى غاية 31 ديسمبر 2018
طبقا للتشريع الجبائي الجاري به العمل يخضع الأشخاص الطبيعيون للضريبة على الدخل على أساس المداخيل الجملية المصرح بها وذلك حسب جدول الضريبة على الدخل المنصوص عليه بالفصل 44 من مجلة الضريبة على دخل الأشخاص الطبيعيين والضريبة على الشركات.
كما أنه طبقا للفصل 42 من نفس المجلة لا يمكن أن يكون الدخل الجملي الخاضع للضريبة أقل من المبلغ التقديري المضبوط باعتبار تطبيق الجدول الوارد بالملحق عدد I من المجلة المذكورة والمتضمن البعض عناصر مستوى العيش وذلك عند عدم إثبات العكس وفي حالة وجود فارق واضح بين مستوى عيش المطالب بالأداء والمداخيل التي يصرح بها.
و يحوصل الجدول المذكور عناصر مستوى العيش والدخل التقديري المتعلق بها كما يلي:
| عناصر مستوى العيش | الدخل التقديري |
| I. القيمة الكرائية لمحل الاقامة الأصلي بعد طرح قيمة المحلات ذات الصبغة المهنية | 3 مرات من القيمة الكرائية الحقيقية |
| II. القيمة الكرائية لمحلات الإقامة الثانوية الموجودة بالبلاد التونسية أو خارجها. | 6 مرات من القيمة الكرائية الحقيقية |
|
III. عملة بالمنازل وغيرهم من الأجراء باستثناء عامل المنزل الأول : - بالنسبة لكل شخص عمره دون ستين عاما |
500 دینار |
|
IV السيارات المعدة لنقل الأشخاص عن كل خيل بخاري من قوة السيارة: - إذا كانت قوة السيارة تساوي أو تقل عن 6 خيول بخارية - إذا كانت قوة السيارة تتراوح بين 7 و10 خيول بخارية - إذا كانت قوة السيارة تتراوح بين 11 و15 خيلا بخاريا - إذا كانت قوة السيارة تفوق 15 خيلا بخاريا |
150 دينار 300 دینار 450 دینار 600 دینار مع القيام بحط يساوي الثلث بالنسبة للسيارات التي يتراوح عمرها بين 5 و10 سنوات ويساوي الثلثين بالنسبة للتي يتراوح عمرها بين 10 سنوات وعشرين سنة. |
|
V. اليخت أو مراكب النزهة التي تبلغ حمولتها الدولية 3 أطنان حجمية على الأقل : - لكل طن حجمي |
500 دینار |
|
VI. طائرة سياحية : - عن كل خيل بخاري من قوة الطائرة |
300 دینار |
| VII. أسفار النزهة أو السياحة بالخارج |
5 مرات سعر تذكرة النقل يضاف إليها 5 مرات مبلغ المنحة السياحية المرخص فيها من طرف البنك المركزي. |
| VIII. المسبح | 5.000 دینار |
II- إضافة قـانون المالية لسنة 2019
تم بمقتضى الفصل 48 من القـانون عدد 56 لسنة 2018 المؤرخ في 27 ديسمبر 2018 المتعلق بقـانون المالية لسنة 2019 مراجعة الجدول المتعلق بضبط الدخل التقديري باعتبار عناصر مستوى العيش المنصوص عليه بالفصل 42 من مجلة الضريبة على دخل الأشخاص الطبيعيين والضريبة على الشركات والوارد بالملحق عدد 1 لنفس المجلة وذلك بهدف ملاءمته مع تطور مؤشر الأسعار ومع تحسن مستوى العيش وتغير الأنماط الاستهلاكية .
بالتالي، تمت مراجعة عناصر الجدول المذكور ومبالغ الدخل التقديري المتعلقة بها بالاعتماد على معايير موضوعية سواء بالترفيع أو بالتخفيض فيها وذلك باعتماد:
- الأجر الأدنى المضمون بنظام 48 ساعة بالنسبة إلى عنصر العملة بالمنازل وغيرهم من الأجراء باستثناء عامل المنزل الأول،
- سعر تذكرة النقل يضاف إليها مبلغ المنحة السياحية التي تم استعمالها فحسب بالنسبة إلى أسفار النزهة والسياحة بالخارج، عوضا عن 5.000 دينار بالنسبة إلى المسبح
- دخل تقديري ب 1.000 دینار باعتبار تراجع تكلفة صيانته.
هذا وبالنسبة لعناصر مستوى العيش المتمثلة في محلات الإقامة، فقد تم الإبقاء على نفس طريقة التقييم باعتبارها تضبط على أساس القيمة الكرائية الحقيقية لمحلات الإقامة التي تتم استنادا إلى عقود كراء مكتوبة أو إلى تصاريح الكراء الشفاهية التي ثبت تسجيلها أو بالمقارنة مع محلات أخرى ثبتت قيمة كرائها أو هي معروفة من الجميع.
أما بالنسبة لبقية عناصر مستوى العيش الواردة بالجدول المذكور فقد تم تحيين مبالغ الدخل التقديري بالاعتماد على مؤشر الأسعار عند الاستهلاك العائلي لسنة 2018 مع اعتماد سنة 1990 كسنة مرجعية. ويتعلق الأمر بالسيارات المعدة لنقل الأشخاص واليخوت ومراكب النزهة والطائرات السياحية.
وعلى هذا الأساس، يحوصل الجدول التالي عناصر مستوى العيش ومبالغ الدخل التقديري المتعلقة بها كما تمت مراجعتها بمقتضى الفصل 48 من قـانون المالية لسنة 2019
| عناصر مستوى العيش | الدخل التقديري |
| I. القيمة الكرائية لمحل الاقامة الأصلي بعد طرح قيمة المحلات ذات الصبغة المهنية | 3 مرات من القيمة الكرائية الحقيقية |
| II. القيمة الكرائية لمحلات الإقامة الثانوية الموجودة بالبلاد التونسية أو خارجها. | 6 مرات من القيمة الكرائية الحقيقية |
|
III. عملة بالمنازل وغيرهم من الأجراء باستثناء عامل المنزل الأول: - بالنسبة لكل شخص عمره دون ستين عام |
الأجر الأدنى المضمون بنظام 48 ساعة للسنة المعنية * 12 |
|
IV. السيارات المعدة لنقل الأشخاص عن كل خيل بخاري من قوة السيارة: - إذا كانت قوة السيارة تساوي 4 خيول بخارية . - إذا كانت قوة السيارة تساوي 5 أو 6 خيول بخارية - إذا كانت قوة السيارة تتراوح بين 7 و10 خيول بخارية - إذا كانت قوة السيارة تتراوح بين 11 و15 خيلا بخاريا . - إذا كانت قوة السيارة تفوق 15 خيلا بخاريا |
300 دینار 475 دینار 950 دينار 1425 دینار 1900 دینار
|
|
V. اليخوت أو مراكب النزهة التي تبلغ حمولتها الدولية 3 أطنان حجمية على الأقل: - لكل طن حجمي |
1575 دينار |
|
VI. طائرة سياحية: - عن كل خیل بخاري من قوة الطائرة |
950 دينار |
| VII. أسفار النزهة أو السياحة بالخارج | سعر تذكرة النقل يضاف إليها مبلغ المنحة السياحية التي تم استعمالها. |
| VIII. المسبح |
1000 دینار |
مع العلم أن الفصل 48 المذكور لم يدخل أي تنقيحات على طريقة التقييم التقديري للدخل باعتبار عناصر مستوى العيش المنصوص عليها بالفصل 42 من مجلة الضريبة على دخل الأشخاص الطبيعيين والضريبة على الشركات، حيث لا يمكن أن يكون الدخل الجملي الخاضع للضريبة أقل من المبلغ التقديري المضبوط باعتبار تطبيق الجدول المذكور أعلاه وذلك عند عدم إثبات العكس وفي حالة وجود فارق واضح بين مستوى عيش المطالب بالأداء والمداخيل التي يصرح بها.
ويتم إثبات الفارق الواضح بين مستوى عيش المطالب بالضريبة وبين المداخيل التي يصرح بها عندما يفوق المبلغ التقديري الناتج عن التقييم حسب عناصر مستوی العيش، الدخل الجملي الصافي المصرح به بنسبة 40% على الأقل وذلك بالنسبة لسنة توظيف الضريبة وللسنة السابقة.
كذلك تتضمن العناصر التي تؤخذ بعين الاعتبار لضبط أساس الضريبة بالنسبة للمطالب بها، العناصر التي تهم الأشخاص الذين هم في كفالته عندما لا يصرحون بدخل شخصي. غير أنه تطرح من أساس الضريبة المذكور، المداخيل المعفاة بصفة صريحة ومداخيل القرين.
هذا وعندما يكون على ذمة المطالب بالضريبة على الأقل وفي نفس الوقت ثلاث عناصر دالة على مستوى العيش يرفع الدخل التقديري المطابق لملكية هذه العناصر ب25%. ويرفع هذا الدخل ب40 % عندما يكون عدد العناصر 4 أو أكثر.
III- تاريخ تطبيق أحكام الفصل 48 من قـانون المالية لسنة 2019
تطبق أحكام الفصل 48 من قـانون المالية لسنة 2019 على المداخيل المحققة ابتداء من سنة 2018.
وعليه يتم اعتماد الجدول الجديد كما تم تنقيحه بمقتضى الفصل 48 المذكور على مستوى عمليات المراجعة الجبائية للمداخيل المحققة من قبل الأشخاص الطبيعيين ابتداء من سنة 2018 والسنوات الموالية.
المديرة العامة للدراسات والتشريع الجبائي
الإمضاء:سهام بوغديري نمصية
النص الكامل غير متاح حالياً—افتح PDF لقراءة الوثيقة.